今年是上海实行汽车限购20年。7月初，在上海某企业做财会工作的小丽来电说，单位在6月份终于拍得史上最贵的两张“铁皮”，以122000元购得前后两个汽车号牌，成为当月600个幸运儿之一。单位为买这辆新车支付价款198900元，取得了增值税专用发票，支付车辆购置税17000元、车船税360元、车辆保险费4500元。对相关费用的入账问题却让小丽犯了难，不知号牌费用该如何进行账务处理。
做固定资产处理
做过财务的人都知道，单位购买的自用小汽车，要做固定资产处理。
目前，单位购买小汽车支付的上述款项，并不能全部作为固定资产原值处理。因为小丽的单位是增值税一般纳税人，从2013年8月1日开始，单位购买的小汽车，其增值税进项税额可以抵扣，所以增值税进项税额不能记入固定资产原值。同时，缴纳的车船税360元和车辆保险费4500元不能计入固定资产原值，而应该计入期间费用。
事实上，一般纳税人在2013年8月1日之前购买的自用小汽车，其增值税进项税额无法抵扣，在处置即作为二手车对外销售时可以按4%征收率计算减半缴纳增值税，所以，可把车辆购买总价、车辆购置税、车牌费全部作为“固定资产——汽车”的原值。
现在，小汽车的增值税进项税额可以抵扣了，以后再次对外销售时，也就必须对取得的全部价款按17%的税率计算缴纳增值税了。
目前，增值税简易征收的政策又有调整。从2014年7月1日起，对一般纳税人原来购买的不允许抵扣增值税进项税额的自用小汽车，处置时按照3%的征收率计算不含税金额再减按2%计算缴纳增值税。
一般来说，地方的汽车牌照费只有几百元，好的号牌也就两三千元。处置时如果全额按17%的税率计算缴纳增值税，影响不大。但小丽单位取得的号牌达122000元，且当初并没有取得增值税进项税额，处置时如果卖14万元也要按17%的税率计算缴纳增值税，即交20341.88元（140000÷1.17×17%）的增值税。
小汽车与号牌分别核算
作为一般纳税人，可以把小汽车的不含税价和车辆购置税作为“固定资产——小汽车”，把122000元的号牌作为“固定资产——汽车号牌”分别进行核算。
这样，小丽单位购买小汽车花费的342760元的账务处理如下（单位：万元，下同）。
借：固定资产——小汽车18.7
应交税费——应交增值税（进项税额）2.89
固定资产——汽车号牌 12.2
管理费用——汽车费用 0.486
贷：银行存款34.276
假设单位对小汽车及车牌的折旧年限均按4年计算，预计残值率为5%，则这辆小汽车每月的固定资产折旧为：汽车：187000×（1-5%）/48=3701.04元车牌：122000×（1-5%）/48=2414.58元每月计提折旧的会计处理为：
借：管理费用—— —折旧0.61
贷：累计折旧—— —小汽车0.37
累计折旧—— —汽车号牌 0.24
假设使用了36个月后，单位将该小汽车（不含车牌）以7万元出售，汽车号牌协商价为14万元。
累计折旧的计算为：3701.04×36=133237.44元2414.58×36=86924.88元
相关账务处理为：
借：银行存款 21
贷：固定资产清理——小汽车 5.98
固定资产——汽车号牌 13.59
应交税费——应交增值税（销项税额）1.02
应交税费——应交增值税（销项税额）0.27
营业外收入——税收减免 0.14
如果购买方为增值税一般纳税人，7万元的小汽车可以开具税率为17%的增值税专用发票。
其销项税额10170.94元可以用当月的进项税额抵扣。14万元的车牌不可以开具增值税专用发票。其销项税额2718.45元必须单独缴纳，即使有进项税额留抵，也不可以用进项税额进行抵扣。
对处置的小汽车进行固定资产清理时：
借：固定资产清理——小汽车 5.38
累计折旧——小汽车13.32
固定资产清理——汽车号牌 3.51
累计折旧——汽车号牌8.69
贷：固定资产——小汽车 18.7
固定资产—— —汽车号牌 12.2
把处置净收益转为营业外收入
小汽车清理净损益计算如下：变卖价-固定资产净值=59829.06-53762.56=6066.50
元
汽车车牌清理净损益如下：变卖价-固定资产净值=135922.33-35075.12=100847.21元
借：固定资产清理——小汽车 0.61
固定资产清理——汽车号牌 10.08
贷：营业外收入——非流动资产处置净收益10.69 嘉定生活网http://www.jiadinglife.net 编辑发表文章，更多相关信息请登陆嘉定生活网
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